政府会计实务丨单位零余额转基本户特殊业务核算

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政府会计实务丨单位零余额转基本户特殊业务核算
在实际业务中,大家经常遇到由单位零余额账户转基本户的业务,比如工资业务、单位福利费业务以及垫付款项等,会涉及到由单位零余额转基本户的业务,政府会计改革之后,如何平行记账成为难题。
比如:单位12月计提工资,当月未实际发放,年末将工资由零余额转至基本户的账务处理。
政府会计改革之前
借:事业支出
贷:应付职工薪酬
将零余额转至基本户
借:银行存款
贷:零余额账户用款额度
政府会计改革之后
财务会计
借:业务活动费用
贷:应付职工薪酬
将零余额转至基本户
借:银行存款
贷:零余额账户用款额度
预算会计:
借:资金结存——银行存款
贷:资金结存—零余额账户用款额度
从上我们可以分析,由于单位并没有发生实质性的资金流出,按照平行记账原理,预算会计不能确认支出,但这样处理会导致零余额支出与财政拨款支出不一致。
究其原因是到年末,如果零余额未支出完毕,财政要收回,而且不能形成财政应返还额度造成的问题。
很多单位采取这种方式,为避免将额度收回,年末将将要形成支出的额度转至基本户,也是当地财政部门同意的做法。比如有12月末没有实际支出的工资,行政单位有从收入中提取的福利费等,为解决零余额支出与财政拨款支出差额的问题,下面举几个案例供大家参考,关于基本户垫支的问题,已在本公众号文章中列明。链接:政府会计学习(十四)丨国库集中支付资金归垫的平行记账
案例一:年末工资由零余额转至基本户的账务处理。
财务会计:
计提时:
借:业务活动费用
贷:应付职工薪酬
如年末未发放工资,须将工资额度转至基本户,同时需确认财政拨款支出,否则与决算对不上。
转基本户时:
财务会计:
借:应付职工薪酬
贷:零余额账户用款额度
同时财务会计:
借:银行存款
贷:其他应付款—工资
—各种代扣款项
预算会计:
借:事业支出—财政拨款支出—基本支出
贷:资金结存—零余额账户用款额度
预算会计:对此笔银行存款不记账,此部分款项不纳入预算管理,实际开支时,预算会计也不进行记账。
案例二:单位计提福利费,年末由零余额转基本户的账务处理
转款的原因是因为福利费没列支完毕,需要由零余额转至基本户。平时计提福利费时,行政单位的会计处理为:
财务会计:
借:业务活动费用—商品和服务费用
贷:其他应付款—福利费
预算会计:不做会计处理
使用时:
财务会计:
借:其他应付款—福利费
贷:零余额账户用款额度
预算会计:
借:行政支出—商品和服务支出—福利费
贷:资金结存—零余额账户用款额度
年末,将未使用完额度转至基本户
财务会计:
借:银行存款
贷:零余额账户用款额度
预算会计:
借:行政支出—商品和服务支出—福利费
贷:资金结存—零余额账户用款额度
以后如果涉及福利费,在基本户支付款项时,预算会计不做处理。
分析案例二中这样的会计处理有一个弊端,下一年再计提福利费时,就是平时很难掌握是应该在基本户里列支还是应该在零余额里列支福利费,为解决这一分问题,较适合的会计处理,是在计提福利费的环节,应将福利费直接转至基本户,会计处理如下:
计提的同时,零余额直接转出
财务会计:
借:业务活动费用—商品和服务费用
贷:其他应付款—福利费
同时:
财务会计:
借:银行存款
贷:零余额账户用款额度
预算会计:
借:行政支出—商品和服务支出—福利费
贷:资金结存—零余额账户用款额度
以后支用时,都从基本户列支,只做财务会计,预算会计不做处理。
财务会计:
借:其他应付款—福利费
贷:银行存款
这样做账有两个好处:明确所有的福利费支出都为基本户,另外平行记账只是一笔,提高效率。
上述案例只是单位实际业务的无奈之举,是否违纪,需要和审计人员沟通好实际的情况,当然不允许随意将零余额都转入基本户,还要遵循国库管理的相关规定。
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